Автомобиль в лизинг для юридических лиц: как проверить договор, бухгалтерский учет у лизингополучателя (формирование первоначальной стоимости, лизинговые платежи, выкуп лизингового имущества).

Что прописать в договоре лизинга автомобиля для юридических лиц

Предположим, что перед вами лежит подписанный договор. Перво-наперво вам необходимо его внимательно изучить. Основные моменты, на которые стоит обратить внимание, схематично представлены ниже.

Допустим, выяснилось, что ваша компания берет в лизинг новый грузовик. Итак, давайте пройдем весь путь, который предстоит бухгалтерии в подобном случае, - с начала и до конца, пока затраты по сделке не будут списаны полностью.

Автомобиль в лизинг для юридических лиц: бухгалтерские проводки

Бухгалтерские проводки по договору лизинга рассмотрим на примере.

Пример. Автомобиль в лизинг для юридических лиц
ООО «Авангард» на общей системе налогообложения, использует метод начисления, применяет ПБУ 18/02. 10 июня 2016 года ООО «Авангард» заключило договор лизинга с ООО «ЛизингФинанс». По условиям договора лизингодатель ООО «ЛизингФинанс» передает в лизинг ООО «Авангард» 30 июня 2016 года грузовой (бортовой) автомобиль «КамАЗ 43118-6013-24». Год выпуска автомобиля - 2016-й. Мощность двигателя - 300 л. с. Грузоподъемность - 10 т. Стоимость техники по акту приема-передачи равна 2 122 820 руб. (в том числе НДС - 323 820 руб.). Срок договора - 3 года, то есть последний лизинговый платеж - в июне 2019 года.

Авансовый платеж по договору лизинга составляет 20 процентов - 424 564 руб. (в том числе НДС - 64 764 руб.) и уплачивается после заключения договора, но до передачи предмета лизинга. Ежемесячные лизинговые платежи - 60 146 руб. Лизингополучатель перечисляет их не позднее 10-го числа каждого месяца начиная с июля 2016 года согласно графику, утвержденному в качестве приложения к договору лизинга (см. образец ниже). В итоге ООО «Авангард» должно выплатить по договору 2 589 820 руб. (в том числе НДС - 395 057,29 руб.).

График лизинговых платежей по договору			График начисления лизинговых услуг
Срок платежа		Сумма платежа	Дата начисления стоимости лизинговых услуг	Стоимость лизинговых услуг с НДС, руб.	Сумма НДС, руб.

По окончании срока лизинга и после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей «КамАЗ» переходит в собственность лизингополучателя.

По условиям договора машина будет числиться на балансе лизингополучателя, то есть ООО «Авангард». Транспортное средство сразу регистрируется в ГИБДД на лизингополучателя (временно - на срок действия договора) без предварительной регистрации на лизингодателя. Поэтому стороны закрепили в договоре лизинга, что исчислять и платить транспортный налог по автомобилю будет лизингополучатель.

В июне 2016 года - после подписания договора платят аванс

15 июня 2016 года после подписания договора ООО «Авангард» перечислило аванс на счет ООО «ЛизингФинанс». Бухгалтер ООО «Авангард» сделал следующие записи:

- 424 564 руб. - начислена задолженность перед лизингодателем в сумме авансового платежа;

- 424 564 руб. - перечислен аванс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
- 64 764 руб. - принят к вычету НДС с уплаченного аванса на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя.

Для целей налогового учета бухгалтер не сможет единовременно признать в расходах сумму аванса, ведь при методе начисления факт оплаты не имеет значения (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Но он спишет ее равномерно в течение срока действия договора лизинга - в составе стоимости лизинговых услуг, начисляемой ежемесячно по графику. И одновременно с этим будет по частям восстанавливать и вновь принимать к вычету соответствующую сумму НДС.

В июне 2016 года - в день составления акта приема-передачи автомобиль принимают к учету

30 июня 2016 года стороны подписали акт приема-передачи имущества в лизинг в свободной форме. И бухгалтер ООО «Авангард» отразил общую сумму задолженности перед лизингодателем, прописанную в договоре - 2 589 820 руб., в том числе НДС (в том числе НДС - 395 057,29 руб.). Именно эта сумма, а не та, что стоит в акте, и сформирует первоначальную стоимость актива в бухгалтерском учете.

Проводки тут будут следующие:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
- 2 194 762,71 руб. - отражена задолженность перед лизингодателем без учета НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
- 395 057,29 руб. - отражен НДС, включенный в стоимость договора лизинга.

В этот же день (30 июня 2016 года) бухгалтер заполнил инвентарную карточку по форме № ОС-6. Компания сразу стала эксплуатировать лизинговый автомобиль. Поэтому бухгалтер перевел новое транспортное средство в состав основных средств компании:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 2 194 762,71 руб. - введен в эксплуатацию автомобиль, полученный в лизинг.

В июле 2016 года - ООО «Авангард» регистрирует транспорт в ГИБДД

1 июля 2016 года ООО «Авангард» заплатило госпошлину за временную регистрацию транспортного средства в ГИБДД. Но поскольку объект уже введен в эксплуатацию, бухгалтер списал сумму госпошлины сразу на текущие расходы и в бухгалтерском (п. 5 и 7 ПБУ 10/99), и в налоговом учете (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

С июля 2016 года по июнь 2019 года - ежемесячно платят лизинговые платежи и начисляют амортизацию

Каждый месяц с июля 2016 года бухгалтер ООО «Авангард» перечисляет в адрес ООО «ЛизингФинанс» лизинговый платеж, начисляет амортизацию по автомобилю. И не забывает отразить возникшие в учете разницы. Обо всем по порядку.

Амортизация по автомобилю. Раз автомобиль начали эксплуатировать в июне, уже с июля бухгалтер начнет начислять амортизацию по такому объекту. Делать это надо и в бухгалтерском, и в налоговом учете. И там, и тут бухгалтер установил для транспортного средства одинаковый срок полезного использования - 85 месяцев (7 лет и 1 месяц). В налоговом учете автомобиль грузоподъемностью свыше 5 т относится к пятой амортизационной группе основных средств.

В учетной политике компании для такой группы объектов предусмотрен линейный способ амортизации. Повышающий коэффициент не применяется. В итоге ежемесячная норма амортизации составила 1,1765% (1: 85 мес. × 100%).

Но как вы помните, суммы амортизации по лизинговому имуществу в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться, поскольку первоначальные стоимости тут и там разные.

В бухгалтерском учете такая стоимость равна общей сумме, выплачиваемой лизингодателю по договору, без учета НДС. То есть 2 194 762,71 руб. Соответственно, месячная сумма амортизации равна 25 821,38 руб. (2 194 762,71 руб. × 1,1765%). При этом каждый месяц бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга»
- 25 821,38 руб. - начислена амортизация по автомобилю, полученному в лизинг.

А вот в налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля равна той сумме, что значится в акте приема-передачи имущества в лизинг за вычетом НДС. В нашем случае она составила 1 799 000 руб. (2 122 820 – 323 820). Значит, для целей расчета налога на прибыль бухгалтер ежемесячно учитывает амортизационные отчисления в сумме 21 165,24 руб. (1 799 000 руб. × 1,1765%).

Ежемесячные лизинговые платежи. Согласно графику сумма ежемесячного лизингового платежа равна 60 146 руб. (в том числе НДС - 9174,81 руб.). Но бухгалтер помнит, что каждый месяц ему надо восстанавливать и принимать к вычету еще и часть НДС, относящегося к авансам. Поэтому раз в месяц он делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
- 60 146 руб. - начислен ежемесячный платеж по договору лизинга;

- 9174,81 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный в составе лизингового платежа (на основании счета-фактуры от лизингодателя);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 1799 руб. (64 764 руб. : 36 мес.) - частично восстановлен принятый ранее к вычету авансовый НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 1799 руб. - принята к вычету часть суммы НДС, предъявленного в составе аванса;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51
- 60 146 руб. - перечислен ежемесячный лизинговый платеж.

В налоговом же учете бухгалтер ежемесячно признает стоимость лизинговых услуг (согласно графику) за вычетом суммы начисленной амортизации по лизинговому автомобилю.

То есть сумма, учитываемая в составе прочих расходов, равна 39 800,39 руб. (71 939,44 – 10 973,81 – 21 165,24).

Временные разницы по ПБУ 18/02. Сумма расходов, списываемых ежемесячно в бухгалтерском учете в течение срока договора лизинга (амортизация - 25 821,38 руб.), меньше величины затрат, признаваемых в налоговом учете (21 165,24 руб. + 39 800,39 руб. = 60 965,63 руб.). Отсюда возникают временные разницы, которые формируют отложенное налоговое обязательство.

Поэтому также ежемесячно бухгалтер делал дополнительную запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
- 7028,85 руб. ((60 965,63 руб. – 25 821,38 руб.) × 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

В июне 2019 года - автомобиль переходит в собственность

В июне 2019 года - ООО «Авангард» перечислит последний лизинговый платеж по договору. Бухгалтер отразил уплаченный лизинговый платеж, принял к вычету оставшуюся сумму НДС, а также начислил сумму амортизации. Раз всю сумму по договору лизинга компания выплатила лизингодателю полностью, по условиям контракта автомобиль переходит в ее собственность. 30 июня 2019 года стороны подписали акт о выполнении обязательств по договору лизинга в свободной форме.

Теперь бухгалтер ООО «Авангард» зачислит автомобиль в состав собственных основных средств. Соответствующие отметки он сделает в инвентарной карточке.

ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные основные средства» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
- 2 194 762,71 руб. - автомобиль, взятый в лизинг, принят к учету в составе собственных основных средств;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»
- 929 569,68 руб. (25 821,38 руб. × 36 мес.) - сумма амортизации, начисленная по автомобилю за период действия договора лизинга, перенесена на аналитический счет учета амортизации по собственным основным средствам.

С июля 2019 года - продолжают начислять амортизацию по выкупленному имуществу, но только в бухучете

Со следующего месяца, с июля 2019 года, бухгалтер ООО «Авангард» продолжает ежемесячно начислять амортизацию на выкупленное транспортное средство лишь в бухгалтерском учете. В течение оставшегося срока, установленного изначально. То есть еще 49 месяцев (85 – 36). И как раз за этот период будет погашено ранее сформированное отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячные проводки при этом будут такие:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»
- 25 821,38 руб. - начислена амортизация по выкупленному автомобилю;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 5164,28 руб. (25 821,38 руб. × 20%) - погашена часть отложенного налогового обязательства.

В налоговом же учете все расходы на приобретение автомобиля были полностью списаны: вся сумма лизинговых платежей уже попала в расчет налога на прибыль.

Бухгалтер проверил, чтобы итоговые суммы расходов по лизинговому имуществу в бухгалтерском и налоговом учете были равны, а отложенное налоговое обязательство погашено полностью (см. таблицу ниже).

Сумма расходов по лизинговому имуществу, признанная в бухгалтерском и налоговом учете

Автомобиль в лизинг для юридических лиц плюсы и минусы

Передавая автомобиль в лизинг для юридических лиц, лизингодатель получает доход, менее рискованный по сравнению с выдачей займов или кредитов. Лизингодатель остается собственником имущества и в случае неплатежей может расторгнуть договор и вернуть имущество. Минус - существенные разовые затраты на покупку лизингового имущества.

Лизингополучатель получает необходимое имущество, не отвлекая оборотные средства. Рассчитываться можно дольше, чем за кредиты. Но заплатить в итоге придется больше. И пока выкупная стоимость не выплачена, лизингополучатель не становится собственником.

Иногда трудно сразу сориентироваться в потоке бумажной и юридической рутины, как правильно оформить учет в бухгалтерии вашей фирмы, сколько, когда и как оплачивать налог, а также какие проводки лизинг транспортных средств должен включать в бухучет. Сама по себе такая аренда дает возможность купить любое оборудование без вложения средств, а выплачивать деньги по частям в течение некоего налогового периода времени.

Для осуществления такой сделки необходимо заключить договора между компанией, которая предоставляет лизинговые услуги, и вашей компанией о том, что вам передается во владение имущество (аренда транспорта), за который необходимо выплачивать денежные средства по определенному графику. А также произойдет сделка между лизинговой компанией и компанией, которая ей продаст транспортное средство за всю сумму с приплюсованным доходом лизинговой компании за осуществленную услугу.

Первый взгляд бухгалтера на дело

Сначала необходимо выяснить из текста договора предмет лизинга и общую стоимость, на которую подписан документ. Далее нужно выяснить необходимость взятия транспорта на баланс компании в бухучете, осуществление первой авансовой оплаты и возможность совершения выкупа автомобиля в текущем налоговом периоде. Обязательным пунктом первого ознакомления с документом является просмотр графика выплат. Далее нужно провести соответствующие расчеты, график можно уточнить в компании, оказавшей такую услугу.

После знакомства с нюансами договора необходимо совершить оформление факта передачи автомобиля, приобретение которого произошло через лизинговую компанию в бухучете вашей организации. Если официальные образцы документов для компании, которая взяла в лизинг автомобиль, отсутствуют, вы можете воспользоваться формами актов приема-сдачи № ОС-1(1а, 1б) от 21.01.2003 г. №7, согласно решению Госкомстата РФ.

Главное, чтобы в тексте договора был произведен учет всех необходимых реквизитов юридических лиц. В тексте документа необходим пункт, в котором будет записана организация, ставящая автомобиль себе на баланс. То есть он будет на балансе лизингополучателя или лизинг-компании.

Налоговая часть договора

Налоги НДС, которые будут вычитаться из лизинговых платежей, будут напрямую зависеть от того, на балансе лизингополучателя или лизинговой компании будет находиться машина, а также облагается ли деятельность организации, использующей автомобиль, налогами НДС.

В каком налоговом периоде совершены услуги по предоставлению лизинга, как проводятся и показываются расчеты в бухгалтерском учете, и есть ли в наличии счет-фактура платежа по данной форме аренды. Приобретение транспортного средства обуславливается множеством расходов, которые возникают в процессе подписания всех документов и оформления услуги лизинга, а именно:

• нотариальное оформление;
• оплата постановки машины на учет (госпошлина);
• аванс;
• расчеты платежей по графику договора лизинга, которые будут совершаться каждый месяц;
• сумма выкупа автомобиля.

На все совершенные выплаты и оплаты должны быть на руках подтверждающие документы, а уплаченные деньги — подтверждаться экономической необходимостью в бухучете. Такой расход организации, как лизинговая оплата, берется во внимание при учете налоговой базы, но даты зачетов уплат будут отличаться по мере совершения проплат в налоговом периоде. Засчитываются эти расходы при всех выбранных системах уплаты налогов и входят в список расходов УСН, поэтому на эту сумму налоговая база уменьшится.

Бухучет авансового расхода организации в виде совершенной проплаты осуществляется той датой, которая проставлена в договоре. А вот тяжелее всего придется с таким пунктом расходов, как выкуп автомобиля, ведь он может быть зачислен только как амортизационный расход компании (главное, чтобы пункт возможности передачи лизингового транспортного средства был предусмотрен в тексте договора) в текущем налоговом периоде.

Вариант постановки на баланс

Бухгалтерский учет постановки на баланс компании, которая осуществляет лизинговые услуги, предполагает попадание автомобиля на забалансовый счет 001, как такой, что принадлежит к группе арендованных основных средств. Расчеты цены авто берут из договора или акта. Если происходит переход транспортного средства во владение организации получателя услуг, в бухучете он просто переводится на категорию основных средств компании или списывается со счета 001.

Пример. Приобретен Toyota Land Cruiser 150 (Prado), объем двигателя 3,5 сроком на 20 месяцев с заключением договора на оказание лизинговых услуг по покупке авто. Вся сумма платежей, учет налога НДС не берется, составляет — 2 400 000 тысяч рублей. Расчеты платежа для каждого из 20 месяцев будут выглядеть так: 2 400 000 рублей: 20 месяцев = 120 000 рублей. В бухучете необходимо учесть покупку авто по 20 счету — Дт 001 — 2400000. В бухучете платежи услуг будут выглядеть так:

• Дт 60 — Кт 51 — 566 400 (аванс);
• Дт 20 — Кт 76 — 70 263,05 (сумма 1 платежа 82 910,4 плюс входит в учет налог НДС в размере 12 647,35 рублей);
• Дт 19 — Кт 76 — 12 647,35 (сумма НДС с 1 платежа лизинга);
• Дт 20 — Кт 60 — 13 333,34 (зачет части аванса — 15 733,34 с учетом НДС 2 400);
• Дт 19 — Кт 60 — 2 400 (сумма НДС по зачисленному авансу);
• Дт 68 — Кт 19 — 15 047,35 (учет суммы всех НДС, показанных в бюджете);
• Дт 76 — Кт 51 — 82 910,4 (начисление первого лизингового платежа).

Более сложный вариант ведения машины в бухучете, если он оказывается на балансе лизингополучателя, тогда бухгалтеру необходимо будет вести расчеты амортизации. Бухгалтерские проводки будут иметь такой вид:

1. В бухучете открывается субсчет приобретенного в счет лизинга имущества на счете 08.
2. Туда вносится сумма, которую нужно оплатить компании, предоставляющей услуги, в соответствии с документом п. 7, 8 ПБУ 6/01, где прописано приобретение машины, налог НДС не вносим, исключаем.
3. Не забудьте внести в бухучет сумму затраченных средств на доставку и уплату госпошлины (при необходимости).
4. Далее следует провести перевод на счет 01 (субсчет основного средства лизинга).
5. После того месяца, в котором был сделан учет автомобиля на счете 01, проводится начисление амортизации.

Проводки по лизингу автомобиля проведутся таким образом:

• договор был заключен на 20 месяцев;
• вся сумма платежей по договору составляет 2 400 000 рублей, включается учет НДС — 366 101,70 рублей;
• авансовый взнос — 20%, 480 000 рублей, с учетом НДС 73 220 рублей;
• цена машины — 2 000 000 рублей, включается учет НДС — 305 084 рублей.

Проводки расчеты, которые осуществляются при получении транспортного средства:

• оплата аванса, записанного в пункте договора лизинга (Дт 60 — Кт 51);
• после расчета с лизинговой компанией (Дт 08 — Кт 76);
• НДС договора (Дт 19 — Кт 76);
• поступление на учет организации транспортного средства по договору лизинга (Дт 01 — Кт 08);
• принятие аванса в бухучете (Дт 76 — Кт 60);
• налог на прибыль (Дт 68) — зачет налогового обязательства (Кт 77);
• налог НДС (Дт 68) — предъявление НДС с авансового платежа (Кт 19).

Проводки по ежемесячным платежам в бухучете:

• зачисление амортизации по транспортному средству (Дт 20 — Кт 02);
• расчет с компанией, предоставляющей услуги аренды (Дт 76), — расчет по уплатам (Кт 76), итого долг стал меньше на сумму оплаты;
• расчеты по уплатам (Дт 76) — перечисление оплаты по лизингу (Кт 51);
• налог НДС (Дт 68) — предъявление НДС по ежемесячному платежу лизинга (Кт 19);
• налог на прибыль (Дт 68) — отложенное обязательство по налогам (Кт 77).

Бухгалтерские проводки по окончании срока договора в бухучете сопровождаются такими действиями:

• свои основные средства (Дт 01) — основные средства, взятые по договору (Кт 01), преподносится получение машины в личное владение;
• амортизация автомобиля (Дт 02) — амортизация собственных финансовых средств (Кт 02), преподносится зачисленная сумма амортизации по транспортному средству.

Пример. Тот же договор лизинга на приобретение авто сроком на 20 месяцев. Та же сумма платежей, но учет НДС не проводится, составит — 2 400 000 рублей. В бухучете каждый месяц платеж лизинга составит те же 120 000 рублей. Но общая стоимость автомобиля с приложением копий всех документов составит 2 000 000 рублей. Далее выясняется амортизационный код авто и количество месяцев — минимальный срок пользования транспортным средством.

В бухучете это 3 группа со сроком в 48 месяцев. Бухгалтерский учет не применяет к этой группе коэффициент ускоренной амортизации. Каждый месяц по амортизационным уплатам должно насчитываться в размере 2 000 000 рублей: 48 месяцев = 41 667 рублей. Поэтому организация должна оставить в составе финансовых расходов в налоговом отчетном периоде 41 667 рублей амортизационных (ст. 259 НК) и сумму уплат по лизингу после такой операции 120 000 рублей — 41 667 рублей = 78 333 рубля.

Плюс к этому в НК в ст. 258 п. 9 указано о возможности включения в сумму финансовых расходов, потраченных на капитальные вложения или техническое перевооружение, реконструкции, в нашем случае ремонтные работы или рестайлинг авто в размере не более 30% от первоначальной стоимости в отчетном налоговом периоде.

Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя имеют определенную специфику, присущую всем операциям по лизингу имущества. В этом материале рассмотрим подробно основные блоки проводок для лизингополучателя при различных условиях договора лизинга.

Лизинг: особенности учета для юридических лиц

Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.

Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:

• при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
• при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.

Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.

В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:

• «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя» ;
• «Выкупная стоимость лизингового имущества — проводки» ;
• «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Лизинговые платежи — не всегда прочий расход» .

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе

В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.

Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:

• автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
• стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).

Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:

Положения договора				Примечание
Стоимость выкупа включена в состав платежей		76/ Арендные обязательства	Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД	Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС
		76/ Арендные обязательства	Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)
	01/ Имущество в лизинге
	76/ Арендные обязательства	76/ Расчеты по лизингу	Отражен периодический платеж по договору
	76/ Расчеты по лизингу		Оплачен периодический платеж
			Принят к вычету НДС	ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора		76/ Арендные обязательства	Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД	Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС
		76/ Арендные обязательства	Отражен входной НДС
	01/ Имущество в лизинге		Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС
	76/ Арендные обязательства	76/ Расчеты по лизингу	Отражен периодический платеж	Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС
	76/ Расчеты по лизингу		Оплата ЛД периодического платежа
			Принят к вычету НДС по периодическому платежу
			Начислена амортизация автомобиля	С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя

В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.

Условия договора				Примечание
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей	001 «Имущество в лизинге»		Принят за баланс автомобиль	Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб.
		76/ Лизинговые платежи	Начислен очередной платеж
		76/ Лизинговые платежи	Отражен входной НДС
	76/ Авансы выданные	76/ Лизинговые платежи	Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа	Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД
	76/ Лизинговые платежи		Оплата ЛД
			Принят к вычету НДС	В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору. Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно	001 «Имущество в лизинге»		Принят за баланс автомобиль
		76/ Лизинговые платежи	Начислен очередной платеж
		76/Лизинговые платежи	Отражен входной НДС
	76/ Лизинговые платежи		Оплата ЛД
			Принят к вычету НДС

Проводки при выкупе или возврате автомобиля

Как уже отмечалось выше, весь учет операций по лизингу, включая выкуп/возврат автомобиля, зависит от того, какие условия прописаны в договоре. Для рассматриваемого нами ЛП будут характерны такие распространенные нюансы:

• Если автомобиль учтен на балансе ЛП, то его по завершении расчетов по выкупу с ЛП необходимо перевести из категории объектов в лизинге в категорию собственных объектов:

			Примечание
Выкупленный автомобиль переводится в собственные основные средства	01/ Основные средства	01/ Имущество в лизинге	В той сумме, в какой был оприходован при получении
Аналогично поступаем с амортизацией, которую успели начислить за время действия договора	02/ Амортизация имущества в лизинге	02/ Амортизация	В той сумме, которая накопилась на 02 для лизинга к моменту выкупа

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! После перевода выкупленного автомобиля в состав собственных основных средств можно ставить в вычет НДС по авансам в счет выкупа.

• Если автомобиль до выкупа учитывался на балансе ЛД, то ЛП при выкупе совершает такие операции:

О вычете НДС с расходов, которые понес лизингополучатель при получении имущества (например, на транспортировку), а также с лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества, подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс.

• Иногда встречается ситуация, когда автомобиль должен быть возвращен ЛД по окончании договора. Для бухгалтерии ЛП это упрощает учетную задачу, т. к. обычно если автомобиль подлежит возврату, то он не переходит на баланс ЛП. Учет выбытия такого автомобиля в данном случае будет похож на учет обычной аренды. По завершении лизинговых платежей и по факту возврата автомобиля его нужно снять с забалансового счета 001. Оплата выкупной стоимости у ЛП отражена не будет, оприходование авто на баланс тоже.

Все подробности, связанные с отражением лизингополучателем в учете операций по договору лизинга автотранспорта, приведены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Итоги

Проводки по лизингу автомобиля будут зависеть от того, какие условия прописаны в договоре. И у ЛД, и у ЛП возможны разные блоки проводок в зависимости от того, на чьем балансе учитывается авто, каким образом оплачивается цена выкупа, а также от того, что происходит с автомобилем по окончании договора: переходит он в собственность ЛП или же возвращается ЛД.

Приобретает по договору лизинга автомобиль. Согласно договору автомобиль отражается на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель осуществляет авансовый платеж, который засчитывается в счет лизинговых платежей единовременно в первом месяце действия заключенного договора. По окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Выкупная стоимость в договоре выделена отдельно от стоимости лизинговых платежей. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций?

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст.ст. 2, 17 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", далее - Закон N 164-ФЗ). Отметим, что договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды и к нему применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами о договоре лизинга (ст. 625 ГК РФ, п. 1 ст. 10 Закона N 164-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. К лизингополучателю переходят лишь права владения и пользования этим имуществом (ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ установлено, что договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

На основании п. 3 ст. 28 Закона N 164-ФЗ обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга (если иное не предусмотрено договором лизинга). Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга лизингополучателю следует руководствоваться, прежде всего:

Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания по лизингу), в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету*(1);

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя его стоимость формируется на счете , субсчет "Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга", с учетом фактических затрат, связанных с получением лизингового имущества, в корреспонденции с кредитом счета , субсчет "Арендные обязательства". Далее при вводе в эксплуатацию стоимость предмета лизинга списывается на счет , субсчет "Имущество, полученное в лизинг" (п. 8 Указаний по лизингу, п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).

При этом под стоимостью лизингового имущества понимается вся сумма платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС) (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, в данном случае в учете лизингополучателя, принимающего предмет лизинга на свой баланс, необходимы следующие записи:

Дебет , субсчет "Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга" Кредит , субсчет "Арендные обязательства"
- автомобиль принят к учету (по общей стоимости договора, включая выкупную цену, без НДС);

Дебет Кредит , субсчет "Арендные обязательства"
- учтен выделенный по лизинговому имуществу НДС;

Дебет , субсчет "Имущество, полученное в лизинг" Кредит "Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга"
- предмет лизинга введен в эксплуатацию (принят в состав ОС) по сформированной первоначальной стоимости.

Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя в качестве объекта ОС, погашается посредством начисления амортизации, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету (п.п. 17, 21 ПБУ 6/01). Срок полезного использования такого имущества определяется лизингополучателем в общем порядке - самостоятельно при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Напомним, что устанавливается исходя из:

ожидаемого срока использования объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды). То есть по лизинговому имуществу этот срок может быть ограничен сроком договора лизинга.

Срок полезного использования ОС может быть установлен и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в , утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), что прямо предусмотрено п. 1 указанного постановления. Однако для целей бухгалтерского учета это право, а не обязанность организации.

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом , субсчет "Амортизация ОС, полученных в лизинг" (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, п. 9 Указаний по лизингу).

Следовательно, на протяжении действия договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя необходимо будет производить следующие записи:

Дебет (44, 26 и т.п.) Кредит , субсчет "Амортизация ОС, полученных в лизинг"

Отметим, что п. 9 Указаний по лизингу предоставляет возможность применения механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не более 3. Однако в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, данный коэффициент можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (письмо Минфина РФ от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118)*(2).

В соответствии с п. 9 Указаний по лизингу начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю, отражается по дебету счета , субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом , субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Принимая во внимание условие договора лизинга об уплате авансового платежа и его зачете в счет оплаты причитающегося первого лизингового платежа после передачи имущества по договору финансовой аренды, проводки в учете лизингополучателя могут быть следующие:

- перечислен авансовый платеж;

Дебет , субсчет "Арендные обязательства" Кредит , субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет , субсчет "Расчеты по НДС" Кредит
- на основании выставленного лизингодателем счета-фактуры НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа принят к вычету;

Дебет , субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит
- произведена уплата очередного ежемесячного лизингового платежа (за первый месяц - в части, не покрытой авансом, если таковой имеется).

В итоге происходит уменьшение задолженности по счету , субсчет "Арендные обязательства", а счет , субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", при совпадении сумм оплаты текущих лизинговых платежей с суммами, указанными в графике платежей и предъявляемыми лизингодателем, будет ежемесячно обнуляться (в данном случае - за исключением первого месяца).
Расходами лизингополучателя в бухгалтерском учете будут являться только суммы начисленной амортизации.

По окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом согласно п. 11 Указаний по лизингу производится внутренняя запись на счетах и , связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств, что отражается следующим образом:

Дебет , субсчет "Собственные ОС" Кредит , субсчет "Имущество, полученное в лизинг"
- выкупленный автомобиль переводится в состав собственных ОС;

Дебет , субсчет "Амортизация ОС, полученных в лизинг" Кредит , субсчет "Амортизация собственных ОС"
- отражен перенос сумм начисленной амортизации в связи с переходом имущества в собственность лизингополучателя.

ПБУ 6/01 и Указания по лизингу не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть при выбытии лизингового имущества и принятии на учет собственного имущества нет необходимости заново формировать его первоначальную стоимость.

После принятия к учету собственного ОС организация будет продолжать начисление амортизации в обычном порядке по рассчитанной норме вплоть до полного погашения стоимости имущества (если установленный срок полезного использования ОС будет превышать срок действия договора лизинга), а именно:

Дебет (44, 26 и т.п.) Кредит , субсчет "Амортизация собственных ОС"
- начислена сумма амортизации за месяц.

Налоговый учет

Прежде всего отметим, что налоговый учет операций, связанных с приобретением имущества по договору лизинга, отличается от порядка отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингополучателя.
Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальная стоимость амортизируемого предмета лизинга формируется исключительно из расходов лизингодателя независимо от того, на чьем балансе он учитывается (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоимость амортизируемого имущества погашается путем ежемесячного начисления амортизации, сумма которой определяется исходя из срока полезного использования имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ). В свою очередь, срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации. Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Что касается возможности применения коэффициента ускоренной амортизации, то п. 2 ст. 259.3 НК РФ предоставляет право налогоплательщику - балансодержателю амортизируемого ОС, являющегося предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. При этом следует учитывать, что указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам. Смотрите также Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете лизингополучатель-балансодержатель учитывает не только амортизационные начисления по предмету лизинга, но и арендные (лизинговые) платежи за принятое в лизинг имущество. При этом лизинговые платежи учитываются лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за вычетом сумм начисленной по имуществу амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Таким образом, на протяжении действия договора лизинга в налоговом учете лизингополучатель ежемесячно будет учитывать в составе расходов (при выполнении общих требований к расходам, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ):

сумму амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу;

текущий лизинговый платеж исходя из графика платежей за вычетом начисленной суммы амортизации.

К примеру, сумма очередного лизингового платежа по договору составляет 120 000 руб., сумма амортизации за месяц, рассчитанная исходя из первоначальной стоимости ОС, сформированной из расходов лизингодателя, и срока полезного использования ОС, установленного с учетом Классификации, - 50 000 руб. В таком случае лизингополучатель сможет учесть в расходах сумму амортизации в полном размере, а также лизинговый платеж в размере 70 000 руб. (120 000 руб. - 50 000 руб.).

По сути, по окончании договора лизинга вся сумма договора может быть учтена налогоплательщиком-лизингополучателем в расходах (определения ВАС РФ от 19.06.2009 N 7362/09, от 10.10.2007 N 12038/07).

Тем не менее хотим обратить внимание на мнение официальных органов, согласно которому выкупная цена, предусмотренная договором, не учитывается в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. После завершения договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга (письма Минфина России от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2514)*(3). Смотрите также письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-03-06/1/76112, от 18.12.2015 N 03-03-06/1/74463, касающиеся определения выручки от реализации у лизингодателя.

Если организация во избежание налоговых споров последует рекомендациям финансового и налогового ведомств, то выкупная цена, указанная в договоре, сформирует стоимость собственного имущества.

Отметим, что в настоящее время законодательство не ограничивает величину выкупной стоимости предмета лизинга. Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Смотрите также письмо ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2514.
Для целей налогообложения прибыли приобретение бывшего предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если он соответствует признакам, перечисленным в п. 1 ст. 256 НК РФ, либо в составе материальных расходов, если его нельзя отнести к амортизируемому имуществу (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) (письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/577, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392, от 06.02.2006 N 03-03-04/1/90).

В рассматриваемой ситуации выкупная цена предмета лизинга (формирующая впоследствии первоначальную стоимость собственного объекта у лизингополучателя) составляет менее 100 000 руб., что не позволяет включить выкупленный автомобиль в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, расходы на приобретение автомобиля будут признаваться в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, а не через механизм амортизации.

Энциклопедия решений. Плательщики налога на транспортное средство, находящееся в лизинге;

Энциклопедия решений. Лизинг автомобиля;

Энциклопедия решений. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В соответствии с частью 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета Указания по лизингу сохраняют свою силу. Более того, как указано в решении Верховного Суда РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731, Указания по лизингу имеют равную юридическую силу с иными приказами Минфина России и не противоречат федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

*(2) Подробнее смотрите материал: Энциклопедия решений. Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете.

*(3) Однако судебные органы с этими выводами Минфина не согласны. Судьи отмечают, что в том случае, если выкупная стоимость определена в самом договоре лизинга, а не в отдельном договоре купли-продажи или дополнительном соглашении к договору лизинга, лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права (определения ВАС РФ от 10.10.2007 N 12038/07, от 19.06.2009 N 7362/09). То есть в этом случае выкупная стоимость не формирует первоначальную стоимость собственного имущества, а учитывается в составе лизинговых платежей в составе прочих расходов в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Далеко не всегда предприятие может приобрести собственное основное средство. Одним из способов решения сложившейся ситуации – это заключение договора аренды.

Существует два вида договор аренды:

1. Договор операционной аренды;
2. Договор финансовой аренды (лизинга).

Преимущества применения лизинговой формы аренды:

• Включение соответствующих затрат в налог на прибыль;
• Оплата и последующее возмещение НДС;
• Позабалансовое отображение лизинговых затрат, что не ухудшает показатели баланса.

Учет лизинговых операций на законодательном уровне регламентируется приказом Минфина РФ №15 от 17/02/1997г. и ПБУ 6/01 по учету ОС. Порядок их отображения в учете определяется двумя факторами:

1. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя;
2. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет объекта лизинга, который находится на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество принимается на баланс лизингополучателя, то лизингополучатель формирует проводки по лизингу с учетом следующих моментов:

• Прежде чем учитывать предмет лизинга на балансе лизингополучателя необходимо сформировать первоначальную стоимость лизингового имущества. Она, как правило, состоит из нескольких элементов без учета НДС. Для этого используется бухгалтерский счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который при принятии объекта лизинга к учету закрывается на счете 01 «Основные средства».
• Начисление амортизации осуществляет лизингополучатель, которую он вправе списывать в состав основного производства по счету 20.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Разновидности лизинговых платежей

Размер, периодичность и способ оплаты лизинговых платежей регламентируется условиями договора.

Существует три способа расчета лизинговых платежей:

1. Фиксировано с общей суммы. Лизинговые платежи ежемесячно начисляются равными суммами;
2. За вычетом аванса. Размер лизинговых платежей также начисляется равномерными долями, но только с разницы фиксированной общей суммы и полученного аванса.
3. По сумме минимальных платежей. Эта сумма прописывается в договоре и состоит из: амортизации, платы за использования арендованного имущества, комиссионного вознаграждения и прочие.

Типовые проводки по отображению операций лизинга у лизингополучателя

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Если объект лизинга отображается на балансе лизингодателя
001		710 000,00	Принятие арендованного имущества на забалансовый счет
20 (44)	76	30 000,00	Ежемесячное начисление лизингового платежа	Договор аренды, бух. справка-расчет
19	76	5 400,00		Бух. справка-расчет
76	51	35 400,00	Перечислен лизинговый платеж	Банковская выписка
68	19	5 400,00	Вычет НДС платежа
	001	710 000,00	Возврат предмета лизинга	Договор аренды, акт приема-передачи
Если объект лизинга отображается на балансе лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя)
Получение объекта лизинга
60	51	250 000,00	Оплата авансового платежа по лизинговому договору	Договор аренды, банковская выписка
08	76	1260500,00	Начисление задолженности по договору лизинга	Договор аренды
19	76	226 890,00	Начисление НДС с лизингового платежа	Бух. справка-расчет
01	08	1260500,00	Введение в эксплуатацию арендованного объекта	Договор аренды, акт приема-передачи
76	60	250 000,00	Взаимозачет выплаченного аванса по договору лизинга
68	77	42 372,88	Начислено налоговое обязательство по налогу на прибыль
68	19	38 135,59	Начислено НДС по выплаченному авансу
Ежемесячные лизинговые платежи
20	02	27 000,00	Начисление амортизации на объект лизинга	Амортизационная ведомость
76-(аренд. обязательства)		37 000,00	Уменьшение задолженности по договору лизинга на сумму лизингового платежа	Договор аренды
76-(задолженность по платежам по лизингу)	51	37 000,00	Перечисление лизингового платежа	Банковская выписка
68	19	5 644,07	Начислено НДС по выплаченному лизинговому платежу
68	77	650,00	Начислено налоговое обязательство по налогу на прибыль, полученное в результате возникновения временной налоговой разницы
Окончание договора лизинга
02	01	27 000,00	Начисленная амортизация за все время эксплуатации лизингового объекта	Амортизационная ведомость
76	01	1233500,00	Списание выбывшего лизингового объекта	Договор аренды