Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доходы и расходы по обычной деятельности Выручка по обычным видам деятельности

20.11.2023

Строка 2110 «Выручка» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов) показывает выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Помимо выручки от к доходам от обычных видов относятся иные доходы при условии, что операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Заполняется данная строка как разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» к счету 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90 «Продажи».

Исходя из этого при определении доходов и расходов от деятельности, указываемых в расшифровке отдельных показателей Отчета о прибылях и убытках следует руководствоваться так называемым правилом существенности. А именно, следует расшифровывать операции, доходы от которых «существенны», то есть составляют не менее 5 процентов от общего объёма выручки предприятия.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, т.е. учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Этот показатель показывается в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности делятся на:

Материальные;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизацию;

Не считаются расходами и не отражаются в отчете:

Суммы от продажи товаров, перечисленные в пользу комитента (доверителя, принципала);

Затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);

Суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ, услуг;

Суммы, выданные в качестве задатка;

Суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного предприятием.

Заполняется данная строка как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45, а также 23 и 29 если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. Организации, которые используют для учета готовой продукции счет 40 «Выпуск продукции», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту субсчета «Себестоимость продаж», а если ниже – то вычитается из него.

Валовая прибыль – первый показатель в отчете о прибылях и убытках, в определении которого нет единства понимания его экономического содержания.

Согласно п. 23 Положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, валовая прибыль – это разность показателей «Выручка» и «Себестоимость продаж».

Не противоречит действующему Положению по бухгалтерскому учету определение валовой прибыли, данное в Большом экономическом словаре, как разницы между выручкой предприятия, предпринимателя от продажи товаров и затратами на их производство.

Данные, которые приводятся в строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)», представляют собой разницу между показателями, отражёнными в двух первых строках отчёта (строка 2110 – строка 2120). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» - производственные фирмы показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли отражают здесь сумму издержек обращения. В отчёт включаются только те расходы, которые были списаны на реализацию.

Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции: Дт 20 Кт 44. Затем часть коммерческих расходов в составе себестоимости списывают Дт 90 Кт 43. При таком варианте строку 030 не заполняют.

Второй способ – все коммерческие расходы включают в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде: Дт 90 Кт 44. В таком случае заполняется строка 2210. Таким образом, данная строка заполняется на основании дебетового оборота счета 90 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

По строке 2220: «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы организации, связанные с непосредственным управлением, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Предприятия указывают по данной строке косвенные расходы, не связанные непосредственно с производством и не включенные в себестоимость продукции. Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, приобретение канцелярских принадлежностей и т.д.

Заполняется данная строка на основании дебетового оборота счета 90 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, её тоже нужно указывать в круглых скобках.

Строка 2200 является последним показателем, который формирует результат от обычных видов деятельности предприятия.

Прочие доходы и расходы

Показатели раздела прочие доходы и расходы отчета о финансовых результатах формируются следующим образом.

По строке 2310: «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления:

· от участия в уставных капиталах других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия), включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

· от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учёте по мере объявления их размером источником выплаты.

Для заполнения строки используется кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина таких доходов.

По строке 2320: «Проценты к получению» отражаются суммы причитающихся доходов, не связанных с участием фирмы в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации и т.п.

Для заполнения строки используется кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению.

По строке 2330: «Проценты к уплате» показываются проценты, начисленные предприятию за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества.

Однако проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость до момента принятия их к учету (по основным средствам – до ввода в эксплуатацию и т.д.), в дальнейшем они также относятся на счет 91.

Задолженность фирмы по займам и кредитам отражается с учётом процентов, причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учёта). Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

Для заполнения строки используется дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате.

К доходам, которые отражаются по строке 2340 «Прочие доходы», относятся доходы, указанные в п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (счета 51, 52, 76);

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 76);

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов - со счётом учёта доходов будущих периодов счёт 98-2 «Безвозмездные поступления»;

Поступления в возмещение причинённых организации убытков - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счета 60, 76); суммы кредиторской задолженности по которым истёк срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (счета 60, 76);

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

Сумма дооценки активов;

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.;

Прочие доходы.

Для заполнения строки используется кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы за минусом суммы НДС.

К расходам, которые отражаются по строке 2350 «Прочие расходы», относятся расходы, указанные в п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 02, 05, 50, 51);

Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией - в корреспонденции со счётами учёта соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.;

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учёта этих резервов (счета 14, 59, 63);

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи про-дукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с из-готовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей продукции. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой (расходами), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой (расходами) считаются поступление (расходы), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой (расходами) считаются поступление (расходы), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.
По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитывается на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» для определения финансовых результатов от обычных видов деятельности.
Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). До 1 января 2000 года суммовые разницы включались в состав внереализационных доходов и расходов по строкам 120 «Прочие внереализационные доходы» и 130 «Прочие внереализационные расходы». С 1 января 2000 года выручка от продажи товаров (работ, услуг) увеличивается (уменьшается) на величину положительных (отрицательных) суммовых разниц.
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»
отражаются затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытков. Управленческие расходы показываются отдельно по строке 040 отчета.
Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посредниче-ской деятельности, показывают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 формы № 2.
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.
По строкам 021-023 отражается себестоимость наиболее существенных видов про-дукции (работ, услуг), проданных организацией, расшифровка выручки от продажи которых приведена в строках 011-013 формы № 2.
В строке 029 «Валовая прибыль» отражается расчетный показатель, получаемый как разница между выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью (строки 010 - 020)
По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются:
^ организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и от-носящиеся к проданной продукции (работам, услугам);
^ организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой или иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и приходящиеся на проданные товары.
По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывает прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.
Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитывается сумма расходов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».
Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают по строке 050 со знаком «минус».

Еще по теме Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
5.2. Классификация расходов организации по видам деятельности
18.3. Анализ отклонений по расходам Анализ сметы затрат на производство
Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Задание 1. Аналитические возможности формы № 1 годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс»

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом
сумма выручки может быть надежно оценена
существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации
право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю
сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства
сумма расходов может быть надежно оценена
существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Момент признания доходов и расходов.
Организация может учитывать доходы и расходы в бухгалтерском учете двумя способами:

методом начисления - это основной способ признания доходов и расходов, при этом доходы учитываются в тот момент, когда они были заработаны, а расходы - в тот момент, когда они были произведены. При этом фактическое поступление или списание денежных средств не имеет значения (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99);
кассовый метод разрешено использовать малым предприятиям, в таком случае доходы и расходы можно признавать сразу же при поступлении и выбытии денежных средств.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Бухгалтерские записи (проводки) по счету 90:

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

В конце каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Аналитический учет ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Организация может определять свои критерии ведения аналитического учета на счете 90.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Понятие финансового результата, классификация доходов и расходов для целей учета, формирование и использование чистой прибыли (убытка).

Резервный капитал Понятие, характеристика, способ формирования резервного капитала. Его роль в деятельности предприятия. Счета учета формирования резервного капитала. Корреспонденция счетов.

Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

резервный фонд;
иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

резервный фонд;
специальный фонд акционирования работников;
специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

резервный фонд;
иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

Внимание! Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке "Резервный капитал".

Внимание! Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке выполняется запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98).

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Проводки:
Д84 К82 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)
Д82 К84 - Покрыт убыток за счет резервного капитала

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Счет 82 "Резервный капитал"

Рассмотрим показатели, отражаемые в разделе I отчета о прибышях и убытках.
Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичные обязательный платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров и т.п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, наценок, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки.
Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким об
разом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.
Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», и определяется по методу учета по отгрузке независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учета к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет счетов 62, 50 - Кредит счета 90-1 - отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
Выручка показывается за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин, на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 90-3 - Кредит счета 68 - отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.
Пример
У ОАО «Линда» два вида деятельности: производство продукции и оптовая торговля.
В 2008 г. ОАО «Линда» реализовало продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс. руб. (в том числе НДС - 600 тыс. руб.), а выручка от продажи товаров составила 1200 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 тыс. руб.).
В 2007 г. ОАО «Линда» продало продукции собственного производства на 2400 тыс. руб. (в том числе НДС - 400 тыс. руб.), а оптовой торговлей не занималось.
Рассмотрим порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 г.
По строке 010 следует отразить показатели:

в графе 3 - 4000 тыс. руб. (3600 тыс. - 600 тыс. + 1 200 тыс. -

200 тыс.);

в графе 4 - 2000 тыс. руб. (2400 тыс. - 400 тыс.).

В том числе следует расшифровать: от производства продукции - 3000 тыс. руб.; от продажи товаров - 1000 тыс. руб.
Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде
продукции, работам, услугам. Этот показатель вычитается из суммы, отраженной в строке «Выручка...», поэтому приводится в скобках.
При формировании показателя учитываются расходы по обычным видам деятельности. Расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
В зависимости от учетной политики по этой строке может отражаться как полная производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». При формировании данного отчетного показателя в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи в зависимости от профиля своей деятельности.

Предприятия, производящие и реализующие готовую продукцию:

Дебет счета 90 - Кредит счетов 43, 45 - списана себестоимость проданной продукции.

Предприятия торговли и общественного питания:

Дебет счета 90 - Кредит счета 41 - списана покупная стоимость товаров (без НДС).

Предприятия, выполняющие работы, оказывающие услуги:

Дебет счета 90 - Кредит счета 20 - списана себестоимость оказанных работ, услуг.
Организации, которые используют для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», отражают по строке 020 сумму превышения фактической себестоимости товаров, работ, услуг над нормативной (плановой) себестоимостью. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 90-2 - Кредит счета 40 - списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (плановой), если фактическая себестоимость превыгсила нормативную;
Дебет счета 90-2 - Кредит счета 40 (сторно) - себестоимость продукции уменьшена на сумму превышения плановой себестоимости над фактической. В этом случае данные по строке 020 уменьшаются.
Пример (продолжение)
Себестоимость продукции собственного производства, которую ОАО «Линда» продало в 2008 г., составила 2888 тыс. руб. Себестоимость продукции, проданной в 2007 г., - 1500 тыс. руб.
Фактическая себестоимость товаров, проданных в 2008 г., равна 500 тыс. руб.
По строке 020 отчета за 2008 г. в круглых скобках следует указать следующие суммы:

в графе 3 - 3388 тыс. руб., в том числе: затраты на производство продукции - 2888 тыс. руб.; покупная стоимость товаров - 500 тыс. руб.;
в графе 4 - 1500 тыс. руб.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.
По строке 029 «Валовая прибышь» отражается валовая прибыть организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданный товаров, продукции, работ, услуг.

Пример (продолжение)
По строке 029 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 612 тыс. руб. (4000 - 3388);
в графе 4 - 500 тыс. руб. (2000 - 1500).

Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно и в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено, что она полностью включает коммерческие расходы в себестоимость проданных товаров в отчетном периоде. При частичном списании эти расходы подлежат распределению. При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет счета 90 - Кредит счета 44 - списаны расходы коммерческого характера.
Пример (продолжение)
В 2008 г. ОАО «Линда» израсходовало 100 тыс. руб. на доставку продукции покупателям. В 2007 г. на эти цели было потрачено 40 тыс. руб.
Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.
По строке 030 формы № 2 ОАО «Линда» должно записать в круглых скобках следующие суммы:

в графе 3 -100 тыс. руб.;
в графе 4 - 40 тыс. руб.

Показатель «Управленческие расходы» отражает управленческие расходы организации, если ее учетной политикой установлено, что эти расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В качестве условно постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме проводкой:
Дебет счета 90 - Кредит счета 26 - списаны полностью учтенные в отчетном периоде расходы управленческого характера.
Если указанные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Пример (продолжение)
В 2008 г. административные расходы ОАО «Линда» составили 40 тыс. руб., а в 2007 г. - 50 тыс. руб.
Кроме того, в 2008 г. предприятие уплатило земельный налог в сумме 30 тыс. руб., а в 2007 - 50 тыс. руб.
По строке 040 формы № 2 ОАО «Линда» должно записать в круглых скобках следующие суммы:

в графе 3 - 70 тыс. руб. (40 + 30);
в графе 4 - 100 тыс. руб. (50 + 50).

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданной продукции, товаров, работ, услуг, коммерческими и управленческими расходами.
Если организация получила убыток от продажи товаров, продукции, работ, услуг, то сумма убытка показывается в круглых скобках.
Пример (продолжение)
По строке 050 формы № 2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 442 тыс. руб. (4000 - 3388 - 100 - 70);
в графе 4 - 360 тыс. руб. (2000 - 1500 - 40 - 100).

Раздел II. «Прочие доходы и расходы»
В этом разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Показатель «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в уставном капитале других организаций либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются:

проценты, начисленные по облигациям, банковским вкладам и депозитам;
проценты по государственным ценным бумагам;
проценты по займам, предоставленным другим организациям;
суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:
Дебет счета 76 - Кредит счета 91 - отражена задолженность по процентам и платежам банков.
Показатель «Проценты к уплате» отражает проценты, начисленные организации за временное пользование кредитами и займами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. По этой строке отражаются также суммы процентов по облигациям, акциям, подлежащие уплате в соответствии с договорами.
В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:
Дебет счета 91 - Кредит счетов 66, 67 - начислена задолженность по кредитам и займам.
Пример (продолжение)
В 2008 г. ОАО «Линда» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс. руб.
В 2007 г. проценты по кредитам составили 10 тыс. руб.
По строке 070 формы № 2 ОАО «Линда» в круглых скобках указываются следующие суммы:

в графе 3 - 20 тыс. руб.;
в графе 4 - 10 тыс. руб.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставном капитале других организаций, если данный вид деятельности не признан в качестве основного, а также прибышь от совместной деятельности.
Доходы от долевого участия в уставном капитале других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления источником их размеров. По этой строке показываются вышлага, подлежащие получению:

от участия в уставном капитале других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия);
от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Для расчета показателя принимается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены такие доходы.
Пример (продолжение)
В 2008 г. ОАО «Линда» получило дивиденды в сумме 33 тыс. руб.
В 2007 г. ОАО «Линда» дивидендов не получало.
По строке 080 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» нужно указать следующие суммы:

в графе 3 - 33 тыс. руб.;
в графе 4 ставится прочерк.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. доходы и расходы подразделяются на два вида: от обычных видов деятельности и прочие. При этом расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д.) также являются прочими расходами и соответственно должны отражаться не на счете 99 «Прибыли и убытки», а на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Показатель «Прочие доходы» отражает следующие виды прочих доходов организации:

суммы дохода от продажи основных средств и иных активов, подлежащие получению в соответствии с условиями договора в оценке-нетто (за минусом НДС и других аналогичных платежей);
прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров к получению;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
положительные курсовые разницы;
суммы дооценки оборотных активов.
поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): это стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Пример (продолжение)
За 2008 г. ОАО «Линда» имело доход от продажи активов в сумме 101,5 тыс. руб.
В 2007 г. эти доходы отсутствовали.
В 2008 г. в учете ОАО «Линда» были отражены положительные
курсовые разницы в сумме 4 тыс. руб.
В 2007 г. положительные курсовые разницы составляли 10 тыс.
руб.
По строке «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках ОАО
«Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 105,5 тыс. руб.;
в графе 4 - 10 тыс. руб.

Показатель «Прочие расходы» отражает следующие виды расходов:

расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненные организацией убытков;
убытки прошлые лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальные ко взысканию;
перечисление средств (взносов, вы1плат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичные мероприятий;
расходы по обслуживанию ценные бумаг;
отдельным налоги и сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов;
отрицательным курсовые разницы;
убытки от хищений материальные и иные ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных фирмой;
сумма уценки оборотных активов;
судебные расходы;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Пример (продолжение)
За 2008 г. ОАО «Линда» имело расходы по продаже активов в сумме 102,5 тыс. руб.
В 2007 г. сумма расходов по содержанию законсервированных мощностей равнялась 1 тыс. руб.
Налог на имущество организации составил 4 тыс. руб. в 2008 г. и 2 тыс. руб. в 2007 г.
По строке «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» в круглых скобках должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 106,5 тыс. руб.;
в графе 4 - 3 тыс. руб.

Данные по прочим доходам и расходам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основе аналитических данных к счету 91 (журналыьордера № 13, 15 или аналогичные регистры).

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Этот показатель может быть рассчитан по формуле
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате +
+ Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы -

Прочие расходы.

Пример (продолжение)
ОАО «Линда» должно сформировать показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» следующим путем:

в графе 3 - 454 тыс. руб. (442 - 20 + 40 + 105,5 - 106,5);
в графе 4 - 357 тыс. руб. (360 - 10 + 10 - 3).

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается на основе аналитических данных к счету 09 «Отложенные налоговые активы» величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она будет отражаться в форме № 2 в круглых скобках.
Пример (продолжение)
ОАО «Линда» на 01.01.2006 имело по счету 09 сальдо 4,62 тыс. руб. В течение 2008 г. ОАО «Линда» получило убыток от реализации амортизируемого имущества в сумме 1 тыс. руб. Величина отложенного налогового актива (Дебет счета 09 - Кредит счета 68) составила 240 руб. (1 тыс. руб. х 24%). В декабре 2008 г. в бухгалтерском учете был отражен прочий доход по безвозмездно полученным основным средствам в сумме 13,75 тыс. руб. (Дебет счета 98 - Кредит счета 91-1). В том же месяце была отражена сумма уменьшения возникшего в ноябре отложенного налогового актива: Дебет счета 68 - Кредит счета 09 - 3,3 тыс. руб. (13,75 тыс. руб. х 24%). В 2007 г. этот показатель составлял 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Отложенные налоговые активы» должен быть сформирован следующим путем и отражен в круглых скобках:

в графе 3 - (3) тыс. руб. (0,24 - 3,3 = -3,06);
в графе 4 - 5 тыс. руб. - без круглых скобок.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» формируется на основе аналитических данных к одноименному счету 77 и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.
Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в форме № 2 в круглых скобках.
Пример (продолжение)
ОАО «Линда» на 1 января 2008 г. имело по счету 77 сальдо 12,115 тыс. руб. В январе - декабре 2008 г. суммы налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств составили:
В 2007 г. - 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Отложенные налоговые обязательства» должен быть сформирован следующим путем:

в графе 3 - 8 тыс. руб. (10,777 - 18,585 = -7, 808) без круглых скобок;
в графе 4 - 5 тыс. руб. - в круглых скобках.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Росий- ской Федерации. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве обязательства, равного сумме неуплаченной величины налога.

Пример (продолжение)
Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным формы № 2 в 2008 г. следует произвести следующий расчет:
УРНП ± ПНО ± ОНА ± ОНО,
где УРНП - условный расход (доход) по налогу на прибыль; определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль;
ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ОНА - отложенный налоговый актив;
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
Постоянное налоговое обязательство - это суммы налога на прибыль, которые возникают только в налоговом учете и отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков. В 2008 г. эта величина составила 24,792 тыс. руб. а в 2007 г. - 31 тыс. руб. Тогда текущий налог на прибыль составят:
в 2008 г.: 454 тыс. руб. х 24% + 24,792 тыс. руб. - 3,060 тыс. руб. + + 7,808 тыс. руб. = 138,5 тыс. руб.;
в 2007 г.: 357 тыс. руб. х 24% + 31 тыс. руб. + 5 тыс. руб. - 5 тыс. руб. = 116,68 тыс. руб.
В форме № 2:

в графе 3 - 139 тыс. руб.;
в графе 4-117 тыс. руб.

Показатель «Чистая прибыть (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыть (убыток) до налогообложения увеличивается на величину отложенный налоговый активов и уменьшается на величину отложенный налоговый обязательств и текущего налога на прибыть. Такой алгоритм расчета правомерен при положительные значениях показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отлаженные налоговые обязательства». В противном случае и при наличии убытков от производственно-финансовой деятельности возможных иные алгоритмы расчета.
Пример (продолжение)
Величина чистой прибыли за 2008 г. рассчитывается следующим образом:
Прибыль (убыток) до налогообложения ± ОНА ± ОНО. Конкретно величина чистой прибыли за 2008 г. рассчитывается следующим образом:

454 тыс. руб. - 3,060 тыс. руб. + 7,808 тыс. руб. - 138,5 тыс. руб. = = 320,248 тыс. руб.
В форме № 2 по данной строке будет указано:

в графе 3 - 320 тыс. руб.;
в графе 4 - 240 тыс. руб.

Справочные данные
Постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо на конец года не имеют, поэтому их сумма показывается в форме № 2 только справочно. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» постоянное налоговое обязательство - это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь, постоянная разница - это суммы, которые отражаются в бухгалтерском, но не в налоговом учете.
Кроме того, в форме № 2 отражается базовая и разводненная прибыль на акцию. Для расчета этих показателей следует воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.
Согласно этим Методическим рекомендациям сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.
Для расчета разводненной прибыли представляют, что все привилегированные акции обменяны на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.
Пример (продолжение)
По итогам 2008 г. ОАО «Линда» получило чистую прибыль в размере 320 000 руб.
Средневзвешенное количество акций общества за 2008 г. - 9220 шт.

В 2008 г. ОАО выпустило 1000 привилегированных акций с дивидендами в размере 20 руб. на каждую и с правом конвертации одной привилегированной акции в три обыкновенные.
Базовая прибыль на одну акцию составляет:
((320 000 руб. - 1000 привилег. акций х 20 руб./акцию: 9220 акций) = 32,53 руб.
Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:
= 26,18 руб. В 2007 г. данные показатели не исчилялись.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводятся отдельные виды доходов и расходов. Например, расшифровываются штрафы, пени, неустойки, прибыль прошлых лет, курсовые разницы по операциям с валютой, оценочные резервы и др.